법인의 청산등기가 종료된 후에 부동산 양도 시 법인세 신고방법

1. 질의내용

○ (질의1) 내국법인이 해산등기 및 청산등기를 완료한 후에 법인 소유의 부동산을 양도하는 경우 법인세 신고 방법

○ (질의2) 질의1에서 청산소득에 대한 법인세 납세의무가 있는 경 우 적용할 청산소득에 대한 법인세율

2. 사실관계

○ A법인은 건설업을 영위하는 법인으로 2002.12.1. 「 상법」제520조의2제1항에 따라 해산으로 간주되어 말소되었으 며2005.12.8. 청산종결로 등기가 폐쇄되었 음

○ A법인은 청산등기가 종료된 후 2020.6.14. 법인 소유 부동산을 매 도 함에 따라 양도소득이 발생하였고, 해당 소득에 대한 법인세 신고를 위 하여 2020.9.4. 등기기록을 부활시켰 음

3. 관련법령

○ 법인세 법 제79조

① 내국법인이 해산(합병이나 분할에 의한 해산은 제외한다)한 경우 그 청산소득(이하 "해산에 의한 청산소득"이라 한다)의 금액은 그 법인의 해산에 의한 잔여재산의 가액에서 해산등기일 현재의 자 본 금 또는 출자금과 잉여금의 합계액(이하 "자기자본의 총액"이라 한 다) 을 공제한 금액으로 한다.

② 해산으로 인하여 청산 중인 내국법인이 그 해산에 의한 잔여재산 의 일부를 주주등에게 분배한 후 「상법」 제229조 , 제285조, 제287조의40, 제519조 또는 제610조에 따라 사업을 계속하는 경우에는 그 해산등기일부터 계속등기일까지의 사이에 분배한 잔여재산의 분배액의 총합계액에서 해산등기일 현재의 자기자본의 총액을 공 제한 금액을 그 법인의 해산에 의한 청산소득의 금액으로 한 다.

③ 내국법인의 해산에 의한 청산소득의 금액을 계산할 때 그 청산기 간에 「국세기본법」에 따라 환급되는 법인세액이 있는 경우 이에 상당하는 금액은 그 법인의 해산등기일 현재의 자기자본의 총액에 가산한다.

④ 내국법인의 해산에 의한 청산소득 금액을 계산할 때 해산등기일 현재 그 내국법인에 대통령령으로 정하는 이월결손금이 있는 경 우에는 그 이월결손금은 그날 현재의 그 법인의 자기자본의 총 액에서 그에 상당하는 금액과 상계하여야 한다. 다만, 상계하는 이월결손금의 금액은 자기자본의 총액 중 잉여금의 금액을 초과 하지 못하며, 초과하는 이월결손금이 있는 경우에는 그 이월결손 금은 없는 것으로 본다.

⑤ 제4항에 따라 청산소득 금액을 계산할 때 해산등기일 전 2년 이 내에 자본금 또는 출자금에 전입한 잉여금이 있는 경우에는 해 당 금액을 자본금 또는 출자금에 전입하지 아니한 것으로 보아 같은 항을 적용한다

⑥ 내국법인의 해산에 의한 청산소득의 금액을 계산할 때 그 청산 기 간에 생기는 각 사업연도의 소득금액이 있는 경우에는 그 법인 의 해당 각 사업연도의 소득금액에 산입한다.

○ 법인세 법 제84조

① 청산소득에 대한 법인세의 납부의무가 있는 내국법인은 대통령령 으로 정하는 바에 따라 다음 각 호의 기한까지 청산소득에 대한 법인 세의 과세표준과 세액을 납세지관할세무서장에게 신고하여야 한다.

1. 제79조제1항에 해당하는 경우: 대통령령으로 정하는 잔여재산가 액확정일이 속하는 달의 말일부터 3개월 이내

2. 제79조제2항에 해당하는 경우: 계속등기일이 속하는 달의 말일부터 3개월 이내

② 제1항에 따른 신고를 할 때에는 그 신고서에 다음 각 호의 서류 를 첨부하여야 한다.

1. 제1항제1호 및 제2호의 경우에는 잔여재산가액 확정일 또는 계 속등기일 현재의 그 해산한 법인의 재무상태표

2. 그 밖에 대통령령으로 정하는 서류

③ 제1항과 제2항은 청산소득의 금액이 없는 경우에도 적용한다.

○ 법인세 법 시행령 제121조

① 법 제79조제1항의 규정에 의한 잔여재산의 가액은 자산총액에서 부채총액을 공제한 금액으로 한다.

② 제1항에서 "자산총액"이라 함은 해산등기일 현재의 자산의 합계 액 으로 하되, 추심할 채권과 환가처분할 자산에 대하여는 다음 각 호에 의한다.

1. 추심할 채권과 환가처분할 자산은 추심 또는 환가처분한 날 현 재의 금액

2. 추심 또는 환가처분전에 분배한 경우에는 그 분배한 날 현재의 시가에 의하여 평가한 금액

○ 법인세 법 시행령 제124조

① 법 제84조제1항의 규정에 의하여 신고하는 경우에는 법 제79조에 따라 계산한 청산소득의 금액을 기재한 기획재정부령이 정하는 청산소득에 대한 법인세과세표준 및 세액신고서에 법 제84조제2 항 각호의 규정에 의한 서류를 첨부하여 납세지 관할 세무서장에게 제출하여야 한다.

③ 법 제84조제1항제1호에서 "대통령령으로 정하는 잔여재산가액확 정일"이란 다음 각호의 날을 말한다.

1. 해산등기일 현재의 잔여재산의 추심 또는 환가처분을 완료한 날

2. 해산등기일 현재의 잔여재산을 그대로 분배하는 경우에는 그 분 배를 완료한 날

○ 법인세 법 시행규칙 제61조

법인이 해산등기일 현재의 자산을 청산기간중에 처분한 금액(환가를 위한 재고자산의 처분액을 포함한다)은 이를 청산소득에 포함한다. 다만, 청산기간중에 해산전의 사업을 계속하여 영위하는 경우 당해사업 에서 발생한 사업수입이나 임대수입, 공·사채 및 예금의 이자수입등은 그러하지 아니하다.

○ 법인세 법 기본통칙 79-0…2

해산등기일 현재의 잔여재산의 추심 또는 환가처분과 관련하여 발생 한 각종 비용(계약서 작성비용, 공증비용, 인지대, 소개비 및 수수료, 청 산인의 보수, 청산사무소의 비용 등)은 청산소득금액을 계산함에 있어서 이를 공제한다.

○ 상 법 제520조의2

① 법원행정처장이 최후의 등기 후 5년을 경과한 회사는 본점의 소재지 를 관할하는 법원에 아직 영업을 폐지하지 아니하였다는 뜻의 신고를 할 것을 관보로써 공고한 경우에, 그 공고한 날에 이미 최후의 등기 후 5년을 경과한 회사로써 공고한 날로부터 2월 이내에 대통령령이 정 하는 바에 의하여 신고를 하지 아니한 때에는 그 회사는 그 신고 기간이 만료된 때에 해산한 것으로 본다. 그러나 그 기간 내에 등기를 한 회사에 대하여는 그러하지 아니하다.

③ 제1항의 규정에 의하여 해산한 것으로 본 회사는 그 후 3년 이내에는 제434조의 결의에 의하여 회사를 계속할 수 있다.

④ 제1항의 규정에 의하여 해산한 것으로 본 회사가 제3항의 규정에 의하여 회사를 계속하지 아니한 경우에는 그 회사는 그 3년이 경 과한 때에 청산이 종결된 것으로 본다.

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