배우자로부터 증여받은 주택을 이혼한 후 증여일부터 5년 이내에 양도하는 경우 1세대 1주택 비과세

※ 관련참고자료

1. 질의내용 요약

○ 사실관계

- 1999.06. 甲의 남편 乙이 대구광역시 수성구 신매동 소재 A아파트 취득

- 2000.06. 甲乙부부 A아파트에서 함께 거주 시작

- 2011.03. 乙이 甲에게 A아파트 증여(1세대 1주택)

- 2011.06. 甲乙부부 이혼 예정

- 2011.08. 甲 A아파트 양도 예정(양도당시 1세대 1주택)

○ 질의내용

(질의1) 위의 사실관계대로 3월에 증여받아 6월에 이혼하고 8월에 A아파트를 양 도하는 경우 양도소득세 과세 여부

(질의2) 증여받은 날로부터 5년 이내에 양도하는 경우 1세대 1주택 비과세 적용 시 보유기간은 증여한 배우자의 최초 취득일부터 기산하는 것인지

(질의3) 이혼을 이유로 비과세가 되지 않는다면 증여받은 날로부터 3년 이상 보유를 해 야 비과세되는지 아니면 5년 이상 보유해야 하는지

(질의4) 과세되는 경우 양도차익 계산 방법 및 공시지가인지 실거래가액인지

2. 질의내용에 대한 자료

○ 소득세법 제89조

① 다음 각 호의 소득에 대해서는 양도소득에 대한 소득세(이하 "양도소득세"라 한다)를 과세하지 아니한다.

1.~2. 생략

3. 대통령령으로 정하는 1세대 1주택(가액이 대통령령으로 정하는 기준을 초과하 는 고가주택은 제외한다)과 이에 딸린 토지로서 건물이 정착된 면적에 지역별로 대통령령으로 정하는 배율을 곱하여 산정한 면적 이내의 토지(이하 이 조에서 "주택부수토지"라 한다)의 양도로 발생하는 소득

② 생략

○ 소득세법 시행령 제154조

① 법 제89조제1항제3호에서 "대통령령으로 정하는 1세대 1주택"이란 거주자 및 그 배우자가 그들과 동일한 주소 또는 거소에서 생계를 같이 하는 가족과 함 께 구성하는 1세대(이하 "1세대"라 한다)가 양도일 현재 국내에 1주택을 보유하고 있는 경우로서 해당 주택의 보유기간이 3년 이상인 것(서울특별시, 과천시 및 「택지개발촉진법」 제3조 에 따라 택지개발예정지구로 지정·고시된 분당·일산· 평촌·산본·중동 신도시지역에 소재하는 주택의 경우에는 해당 주택의 보유기간 이 3년 이상이고 그 보유기간중 거주기간이 2년 이상인 것)을 말한다. 다만, 1 세 대가 양도일 현재 국내에 1주택을 보유하고 있는 경우로서 다음 각 호의 어 느 하나에 해당하는 경우에는 그 보유기간 및 거주기간의 제한을 받지 아니한다.

1.~3. 생략

②~④ 생략

⑤ 제1항의 규정에 의한 보유기간의 계산은 법 제95조제4항의 규정에 의하고, 동 항의 규정에 의한 거주기간은 주민등록표상의 전입일자부터 전출일까지의 기 간에 의한다.

(이하 생략)

○ 소득세법 제95조

①~③ 생략

④ 제2항에서 규정하는 자산의 보유기간은 그 자산의 취득일부터 양도일까지로 한다 . 다만, 제97조제4항의 경우에는 증여한 배우자 또는 직계존비속이 해당 자산을 취득한 날부터 기산(起算)한다.

⑤ 생략

○ 소득세법 제97조

①~③ 생략

④ 거주자가 양도일부터 소급하여 5년 이내에 그 배우자(양도 당시 혼인관계가 소멸 된 경우를 포함하되, 사망으로 혼인관계가 소멸된 경우는 제외한다. 이하 이 항에서 같다) 또는 직계존비속으로부터 증여받은 제94조제1항제1호에 따른 자산이나 그 밖에 대통령령으로 정하는 자산의 양도차익을 계산할 때 사업인정고시일부터 소급하여 2년 이전에 증여받은 경우로서 「공익사업을 위한 토지 등의 취득 및 보상에 관한 법률」이나 그 밖의 법률에 따라 협의매수 또는 수 용된 경우 외에는 양도가액에서 공제할 필요경비는 제2항에 따르되, 취득 가 액은 각각 그 배우자 또는 직계존비속의 취득 당시 제1항제1호 각 목의 어 느 하나에 해당하는 금액으로 한다. 이 경우 거주자가 증여받은 자산에 대하여 납 부하였거나 납부할 증여세 상당액이 있는 경우에는 제2항에도 불구하고 필 요경비에 산입한다.

(이하 생략)

○ 기획재정부 재산세제과-105, 2008.04.28.

거주자가 양도일로부터 소급하여 5년 이내에 그 배우자(양도당시 혼인관계가 소 멸된 경우를 포함한다)로부터 증여받은 자산을 양도하는 경우 소득세법 제89조제1항제3호 및 같은법 시행령 제154조제1항의 규정에 따른 보유기간의 기산일은 같은법 시행령 제154조제5항 및 같은법 제95조제4항 단서의 규정에 의하여 그 증여한 배우자가 당해 자산을 취득한 날임

○ 부동산거래관리과-326, 2010.03.02.

종전 주택이 양도일로부터 소급하여 5년 이내에 배우자(양도 당시 혼인관계가 소 멸된 경우를 포함한다)로부터 증여받은 주택인 경우 보유기간 기산일은 「소득세법 시행령」제154조제5항 및 같은 법 제95조제4항에 따라 그 증여한 배우자가 해당 주택을 취득한 날이 되는 것이며, 거주기간은 증여자와 동일 세대원으로서 거주한 기간을 통산하는 것임

○ 부동산거래관리과-981, 2010.07.27.

협의 또는 재판상 이혼시 혼인 후 부부공동의 노력으로 취득한 재산에 대한 재 산분할청구권의 행사에 따라 취득한 주택의 취득시기 는 소유권을 이전해 준 다른 이혼자의 당초 취득시기이며, 협의이혼에 따른 이혼 위자료로 증여등기 받 은 경우에는 대물 변 제에 해당하여 증여등기접수일이 취득시기가 되는 것으로, 재 산 분할청구권의 행사에 따라 취득한 것인지, 이혼 위자료로 취득 한 것인지는 판결문의 내용, 이혼에 이르게 된 경위 등을 확 인하여 판단하는 것임

○ 부동산거래관리과-438, 2009.02.06.

실지거래가액에 의해 양도소득세를 산정함에 있어 양도자산의 필요 경비는 「소 득세법」 제97조 및 같은법 시행령 제163조에 열 거된 항목에 한하는 것으 로서, 협의 또는 재판상 이혼시 재산분 할 청구권의 행사에 따라 취득한 자산을 양 도하는 경우 그 자산의 취 득시기 및 취득가액은 소유권을 이전해 준 다른 이 혼자의 당초 취득시기 및 취득가액에 의하는 것임

○ 기획재정부 재산세제과-171, 2008.05.09.

1. 민법 제839조 의 2의 규정에 따라 재산분할제도는 혼인중 부부 쌍방의 협력으 로 형성된 공동재산의 청산을 주된 목적으로 하는 것으로 이혼시 혼인중에 부부 쌍 방의 협력으로 이룩한 실질적인 부부공동재산을 분할하여 이전하는 것은 공 의 과세대상이 되는 유상양도에 포함된다고 할 수 없음

2. 그러나, 일방 당사자가 혼인 전에 취득한 재산을 이혼을 이유 로 재산분할하여 타방 당사자에게 이전하는 것은, 부부 쌍방이 혼인 중에 이룩한 실질적인 부부공동재산을 분할하는 것이 아니므로 소득세법 제88조 에서 규정하는 “양도”에 해당한다 할 것임