국가 등 소유 토지에 대한 점용료(사용료) 과세여부

서면인터넷방문상담3팀-250 (2008. 1. 31.)

종류: 예규
안건번호: 서면인터넷방문상담3팀-250
회신일: 2008. 1. 31.
소관: 국세청

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국가 또는 지방자치단체 소유 토지 위에 개인이 주택을 신축하여 주거용으로 사용하면서 납부하는 해당 국·공유지의 대부료(사용료)에 대해서는 부가가치세가 면제된다. ‍‌‌‌‌부가가치세법 제12조 제1항 제17호가 국가·지방자치단체가 공급하는 재화·용역을 면세 대상으로 하고, 같은 법 시행령 제38조는 부동산 임대업 등 열거된 용역만 면세에서 제외하는데 주거용 토지 사용대가는 그 제외 대상에 해당하지 않기 때문이다. ‍‌‌‌‌‌‌국유지에 지방자치단체가 주택을 신축해 임대하며 받는 토지·주택 대부료도 같은 취지로 면세된다. ‍‌‌‌‌도로점용료처럼 나라 땅 사용료 세금이 붙는지 문제 되는 경우에도, 2007년 당시 회신에 따르면 주거용 국·공유지 대부료에는 부가가치세가 과세되지 않는다는 취지다.

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【요지】

국가 또는 지방자치단체의 소유 토지위에 개인이 주택을 신축하여 주거용으로 사용하면서 당해 토지(국ㆍ공유지)에 대한 대부료(사용료)를 납부하는 경우 당해 대부료(사용료)에 대하여는 부가가치세를 면제함.

【전문】

〔붙임 : 참고자료〕

1. 질의내용

부가가치세법 시행령 제38조 개정과 관련하여 도로법에 의한 도로점용료 부과에 따라 부가가치세 과세 여부에 대한 질의임.

◎ 도로를 침범하여 지어진 주택에 대하여 도로 침범 부분에 대한 도로 점용허가 및 도로점용료를 부과하는 경우 부가가치세 과세 여부

2. 질의내용에 대한 자료

가. 관련 조세법령(법률, 시행령, 시행규칙, 기본통칙)

○ 부가가치세법 제12조

【면 세】

① 다음 각 호의 재화 또는 용역의 공급에 대하여는 부가가치세를 면제한다.

17. 국가ㆍ지방자치단체 또는 지방자치단체조합이 공급하는 재화 또는 용역으로서 대통령령이 정하는 것

○ 부가가치세법 시행령 제38조

【국가ㆍ지방자치단체 또는 지방자치단체조합이 공급하는 재화 또는 용역에 대한 면세범위】

법 제12조 제1항 제17호에서 “대통령령이 정하는 것”이라 함은 다음 각 호의 용역을 제외한 것을 말한다.

3. 부동산 임대업, 도ㆍ소매업, 음식ㆍ숙박업, 골프장ㆍ스키장운영업, 기타 운동시설 운영업. 다만, 국방부 또는 「국군조직법」에 따른 국군이 「군인사법」 제2조 의 규정에 따른 군인, 「군무원인사법」 제2조 의 규정에 따른 군무원 그 밖에 이들의 직계존비속 등 재정경제부령이 정하는 자에게 제공하는 용역을 제외한다. (2006. 2. 9. 신설)

나. 관련 예규(예규, 해석사례, 심사, 심판, 판례)

【재부가-306, 2007.04.25 】

【질의1】

○ 국가 소유의 토지위에 개인이 주택을 지어 거주하는 경우 및 지방자치단체가 (공동)주택을 신축하여 주택임대사업을 영위하는 경우

- 국가가 개인 및 지방자치단체를 통하여 징수하는 토지의 사용대가에 대하여 2007.1.1.이후 부가가치세가 과세되는지 여부

【회신1】

○ 국가 소유의 토지위에 지방자치단체가 주택을 신축하여 동 주택을 임대하고 토지 및 주택에 대한 대부료를 받는 경우 및 국가 또는 지방자치단체의 소유 토지위에 개인이 주택을 신축하여 주거용으로 사용하면서 당해 토지(국ㆍ공유지)에 대한 대부료(사용료)를 납부하는 경우 당해 대부료(사용료)에 대하여는 부가가치세를 면제함.

【관련법령】

부가가치세법 제12조 · 부가가치세법 시행령 제38조

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