’19.2.12. 개정된 상속세 및 증여세법 시행령 제16조제3항의 「영농상속공제」요건의 부칙 적용 범위

1. 사실관계

○ (’17. 6월) 피상속인 사망 (사망당시 63세)

○ (’17. 12월) 상속 세 12억원 신고

○ (’18. 9월) 상속세 조사 후 20억원 * 결정 고지

* 영농상속공제 15억원 부인(상속인의 영농 종사기간 불충족)

○ ( ’19.02.12) 상증령 §16③(1)가 목 단서 * 신설

* 상증령 제16조

(대통령령 제29533호로 개정된 것, 2019.2.12.)

③ 영농상속은 상속인이..(중략)

1. 「소득세법」을 적용받는 영농: 다음 각 목의 요건을 모두 갖춘 경우

가. 상속개시일 2년 전부터 계속하여 직접 영농에 종사(..중략..)할 것. 다만, 피상속인이 65세 이전에 사망하거나 천재지변 및 인재 등 부득이한 사유로 사망한 경우에는 그렇지 않다.

부칙 <제29533호,2019.2.12.>

제4조 (영농상속공제 등에 관한 적용례) 제16조제2항 및 제3항의 개정규정은 이 영 시행 이후 결정 또는 경정하는 경우부터 적용 한다.

○ ( ’19. 6월) 상속인 경정청구

* 경정청구 취지

① 장례비 0.6억원 추가공제 (법정신고기한 이후 5년 내 적법청구 )

② ’ 19.2.12. 개정된 상증령§16③ 적용 → 영농상속공제 15억원( 청구기한 경과 )

2. 신청내용

○ (관련규정) 상속개시일 2년 전부터 계속하여 직접 영농에 종사해야 영농상속공제가 가능하나 피상속인이 65세 이전에 사망하거나 천재지변 및 인재 등 부득이한 사유로 사망한 경우에는 그렇지 않음 (상증령§16)

○ (질의) 상속세 결정 시 부인되었던 ‘영농상속공제’에 대하여 이후 상속세 및 증여세법 시행령 제16조제3항 의 개정으로 요건이 충족됨에 따라 개정일 이후 경정청구하는 경우

- 부칙 (이 영 시행 이후 결정 또는 경정하는 분부터 적용한다) 에 따라 개정 규정을 적용하여 영농상속공제를 경정하는 것이 타당한지 여부

3. 관련규정

□ 국세기본법 제45조의2

( 2018.12.31. 법률 16097호로 개정된 것)

① 과세표준신고서를 법정신고기한까지 제출한 자 및 제45조의3제1항에 따른 기한후과세표준신고서를 제출한 자는 다음 각 호의 어느 하나에 해당할 때에는 최초신고 및 수정신고한 국세의 과세표준 및 세액의 결정 또는 경정을 법정신고기한이 지난 후 5년 이내 에 관할 세무서장에게 청구할 수 있다. 다만, 결정 또는 경정으로 인하여 증가된 과세표준 및 세액 에 대하여는 해당 처분이 있음을 안 날 (처분의 통지를 받은 때에는 그 받은 날) 부터 90일 이내 (법정신고기한이 지난 후 5년 이내로 한정한다)에 경정을 청구할 수 있다.

1. 과세표준신고서 또는 기한후과세표준신고서에 기재된 과세표준 및 세액(각 세법에 따라 결정 또는 경정이 있는 경우에는 해당 결정 또는 경정 후의 과세표준 및 세액 을 말한다)이 세법에 따라 신고하여야 할 과세 표준 및 세액을 초과 할 때

③ 제1항과 제2항에 따라 결정 또는 경정의 청구를 받은 세무서장 은 그 청구를 받은 날부터 2개월 이내에 과세표준 및 세액을 결 정 또는 경정하거나 결정 또는 경정하여야 할 이유가 없다 는 뜻을 그 청구를 한 자에게 통지하여야 한 다. 다만, 청구를 한 자가 2개월 이내에 아무런 통지를 받지 못한 경우 에는 통지를 받기 전이라도 그 2개월이 되는 날의 다음 날부터 제7장에 따른 이의신청, 심사청구, 심판청구 또는 「감사원법」에 따른 심사청구를 할 수 있다.

□ 상속세 및 증여세법 제76조

( 2018.12.31. 법률 16102호로 개정된 것)

④ 세무서장등은 제1항이나 제2항에 따라 과세표준과 세액을 결정할 수 없거나 결정 후 그 과세표준과 세액에 탈루 또는 오류가 있는 것을 발견한 경우 에는 즉시 그 과세표준과 세액을 조사하여 결정하거나 경정(更正)한다.

□ 상속세 및 증여세법 시행령 제16조

( 2019.02.12. 대통령령 제29533호로 개정된 것)

③ 영농상속은 상속인이 상속개시일 현재 18세 이상으로서 다음 각 호의 구분에 따른 요건을 충족하는 경우 또는 기획재정부령으로 정하는 영농·영어 및 임업후계자인 경우에 적용한다. <개정 2019.2.12>

1. 「소득세법」을 적용받는 영농: 다음 각 목의 요건을 모두 갖춘 경우

가. 상속개시일 2년 전부터 계속하여 직접 영농에 종사 (상속 개시일 2년 전부터 직접 영농에 종사한 경우로서 상속 개시일부터 소급하여 2년에 해당하는 날부터 상속 개시일까지의 기간 중 제15조제8항제2호다목에 따른 사유로 직접 영농에 종사하지 못한 기간은 직접 영농에 종사한 기간으로 본다)할 것. 다만, 피상속인이 65세 이전에 사망하거나 천재지변 및 인재 등 부득이한 사유 로 사망한 경우에는 그렇지 않다. <단서 신설 2019.2.12.>

부칙 <제29533호,2019.2.12.>

제4조 (영농상속공제 등에 관한 적용례) 제16조제2항 및 제3항의 개정 규정 은 이 영 시행 이후 결정 또는 경정하는 경우부터 적용 한다.

※ 개정취지 : 불가피하게 영농종사기간 요건을 충족할 수 없는 경우, 요건 충족으로 보아 원활한 영농상속 지원

□ 상속세 및 증여세법 시행령 제16조

( 2019.02.12. 대통령령 제29533호로 개정되기 전의 것)

③ 영농상속은 상속인이..(중략)

1. 「소득세법」을 적용받는 영농: 다음 각 목의 요건을 모두 갖춘 경우

가. 상속개시일 2년 전부터 계속하여 직접 영농에 종사할 것

상속세및증여세법 제76조 · 국세기본법 제45조의2 · 상속세 및 증여세법 시행령 제16조