양도 또는 취득의 시기

1. 질의내용 요약

- 1997.9월 ○○시로부터 “지방산업단지”의 토지 2,000평을 분양받아 이후 2차례의 계약변경을 거치면서 아래와 같이 분양금을 납부하였음.

- 현재 토지의 소유는 ○○시이나 300평 정도의 공장을 신축 중이며, 공장을 신축 후 추가부담금까지 납부하여야 소유권을 이전할 수 있음.

가. 입주계약(변경) 내역

당초(1997.9)

변경(1999.1)

변경(2000.11)

면적(평)

분양대금

면적(평)

분양대금

면적(평)

분양대금

2,000

980,000,000

1,600

784,000,000

2,000

980,000,000

나. 분양금 납부내역(계약내용)

구 분

납부금액

납부연월일

비 고

계 약 금

294,000,000

1997.09.26

1차중도금

294,000,000

1997.11.26

2차중도금

196,000,000

1998.02.26

잔 금

196,000,000

1998.09.26

ㆍ2000.11.2. 계약변경으로 납부일이 2000.11.2.로 변경되었음

소 계

980,000,000

추가부담금

17,047,450

미납

ㆍ2002.3.31. 조정사업준공시 추가부담금(면적 및 단가 증가)

합 계

997,047,450

(질의사항)

위와 같이 취득하는 경우의 토지의 취득시기

2. 질의내용에 대한 자료

가. 관련 조세 법령 (법률, 시행령, 시행규칙, 기본통칙)

○ 소득세법시행령 제162조

의 구법:1997년 현재

① 법 제98조의 규정에 의한 취득시기 및 양도시기는 다음 각호의 경우를 제외하고는 당해 자산의 대금을 청산한 날로 한다.

1. ~ 2. 생략

3. 총리령이 정하는 장기할부조건의 경우에는 첫회 부불금의 지급일. 다만, 첫회 부불금의 지급일전에 소유권이전등기등을 한 경우에는 등기부ㆍ등록부 또는 명부등에 기재된 등기접수일로 한다.

② 완성 또는 확정되지 아니한 자산을 양도 또는 취득한 경우로서 당해 자산의 대금을 청산한 날까지 그 목적물이 완성 또는 확정되지 아니한 경우에는 그 목적물이 완성 또는 확정된 날을 그 양도일 또는 취득일로 본다.

이하 생략

○ 소득세법 시행규칙 제78조

의 구법:1997년 현재

① ~ ② 생략

③ 영 제162조 제1항 제3호에서 “총리령이 정하는 장기할부조건” 이라 함은 영 제157조ㆍ제158조에 규정된 자산의 양도로 인하여 당해 자산의 대금을 월부ㆍ연부 기타의 부불방법에 따라 수입하는 것중 다음 각호의 요건을 갖춘 것을 말한다.

1. 당해 자산의 양도대금을 3회이상으로 분할하여 수입할 것

2. 양도하는 자산의 인도여부에 불구하고 첫회 부불금지급일의 다음날부터 최종의 부불금 지급일까지의 기간이 1년이상인 것

나. 유사사례 (판례, 심판례, 심사례, 예규)

○ 재재산46014-187,1996.05.04

자산의 취득 또는 양도시기는 당해 자산의 대금을 청산한 날임. 다만, 완성 또는 확정되지 아니한 자산을 양도 또는 취득하는 경우로서 당해 자산의 대금을 청산한 날까지 그 목적물이 완성 또는 확정되지 아니한 경우에는 소득세법시행령 제162조 제2항 의 규정에 의하여 그 목적물이 완성 또는 확정된 날을 양도 또는 취득시기로 하되, 그 목적물이 완성 또는 확정되기 전에 당해 목적물을 사실상 사용하는 경우에는 그 사실상 사용일을 양도 또는 취득시기로 함.

당초 계약과는 별도로 증가된 토지는 새로이 취득한 것으로 그 자산의 취득시기는 당해 자산의 대금을 청산한 날임.

○ 재일46014-1826,1996.08.05

토지거래계약 허가구역내 토지를 양도하면서 당초 계약시 토지거래계약 허가를 조건으로 계약을 체결하였다가 토지거래허가후 당초 계약서상의 대금지급방법을 달리하여 재계약을 체결하고, 그 재계약에 의하여 대금이 지급되었다면 재계약에 의한 대금지급방법에 따라 양도시기를 판정하는 것임.

소득세법시행령 제162조