계약의 변경이 없어도 중간지급조건부 거래로 보아 공급시기를 적용할 수 있는지 여부

○ □□(이하 “신청인”이라 함)는 오피스텔 등을 신축하여 분양할 목적으로 ◎◎ 건설(주)와 2012. 2. 15. 착공하여 2013. 7. 15. 준공예정으로 공사계약을 하였고

- 수분양자들과는 2013. 5월부터 분양계약을 맺기 시작하여 늦어도 같은 해 10월에는 입주가 가능할 것으로 예상하여

- 계약금을 지급하기로 한 날부터 잔금을 지급하기로 한 날까지의 기간이 6개월 미만에 해당하여 입주시에 잔금을 받고 세금계산서를 발급하기로 계약을 맺음

○ 그러나, 공사중 민원발생 및 분양율 저조로 인한 자금문제로 공사가 지연되어 당초 수분양자들과의 계약내용대로 공사가 진행되지 아니 하여 입주예정일에 입주가 불가능하게 되어

- 계약금을 지급하기로 한 날부터 잔금을 지급하기로 한 날까지의 기간이 6개월을 초과하게 되었으며

- 신청인은 수분양자들에게 공사지체로 인한 입주예정일이 연기될 것이라는 내용의 안내문을 발송하였고, 신청인과 수분양자들간에 공급계약에 대한 변경계약은 없음

2. 질의내용

○ 사업자가 중간지급조건부가 아닌 조건으로 부동산 분양 계약을 체결하였으나 계약의 변경없이 공사지연 등의 사정으로 준공이 늦어져 계약금을 지급받는 날로부터 부동산을 이용가능하게 되는 때까지의 기간이 6개월 이상이 된 경우 해당 부동산의 공급시기는 ?

3. 관련법령

○ 부가가치세법 제15조

① 재화가 공급되는 시기는 다음 각 호의 구분에 따른 때로 한다. 이 경우 구체적인 거래 형태에 따른 재화의 공급시기에 관하여 필요한 사항은 대통령령으로 정한다.

1. 재화의 이동이 필요한 경우: 재화가 인도되는 때

2. 재화의 이동이 필요하지 아니한 경우: 재화가 이용가능하게 되는 때

3. 제1호와 제2호를 적용할 수 없는 경우: 재화의 공급이 확정되는 때

② 제1항에도 불구하고 할부 또는 조건부로 재화를 공급하는 경우 등의 재화의 공급시기는 대통령령으로 정한다.

○ 부가가치세법 시행령 제28조

① 법 제15조제1항 후단에 따른 구체적인 거래 형태별 재화의 공급시기는 다음 표에 따른다.

구 분

공급시기

1. 현금판매, 외상판매 또는 할부판매의 경우

재화가 인도되거나 이용가능하게 되는 때

2. 상품권 등을 현금 또는 외상으로 판매하고 그 후 그 상품권 등이 현물과 교환되는 경우

재화가 실제로 인도되는 때

3. 재화의 공급으로 보는 가공의 경우

가공된 재화를 인도하는 때

② 반환조건부 판매, 동의조건부 판매, 그 밖의 조건부 판매 및 기한부 판매의 경우에는 그 조건이 성취되거나 기한이 지나 판매가 확정 되는 때를 공급시기로 본다.

③ 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우에는 대가의 각 부분을 받기로 한 때를 재화의 공급시기로 본다. 다만, 제2호와 제3호의 경우 재화가 인도되거나 이용가능하게 되는 날 이후에 받기로 한 대가의 부분에 대해서는 재화가 인도되거나 이용가능하게 되는 날을 그 재화의 공급시기로 본다.

1. 기획재정부령으로 정하는 장기할부판매의 경우

2. 완성도기준지급조건부로 재화를 공급하는 경우

3. 기획재정부령으로 정하는 중간지급조건부로 재화를 공급하는 경우

4. 전력이나 그 밖에 공급단위를 구획할 수 없는 재화를 계속적으로 공급하는 경우

○ 부가가치세법 시행규칙 제18조

영 제28조제3항제3호에서 "기획재정부령으로 정하는 중간지급조건부로 재화를 공급하는 경우"란 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우를 말한다.

1. 계약금을 받기로 한 날의 다음 날부터 재화를 인도하는 날 또는 재화를 이용가능하게 하는 날까지의 기간이 6개월 이상인 경우로서 그 기간 이내에 계약금 외의 대가를 분할하여 받는 경우

2.「국고금 관리법」제26조에 따라 경비를 미리 지급받는 경우

3.「지방재정법」제73조에 따라 선금급(先金給)을 지급받는 경우

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