자산의 매매에 따른 양도시기 및 양도소득세과세표준 예정신고

1. 질의내용 요약

○ 사실관계

- 매도인 갑(본인)과 매수인 을간에 아파트 양도하기로 하고 매매계약을 체결함.

구분

매매계약서상

약 정 금 액

대금 수수현황

비고

일자

금액

계약일(2005.2.7.)

49,000,000

2006.8.8.

49,000,000

소유권

이전 안 됨.

융자금

144,000,000

매수인이 인수하는 조건임

잔금(2005.3.31.)

297,000,000

2006.3.31.

297,000,000

총 매매대금

490,000,000

미수령 금액

10,000,000

- 매매계약 내용 및 대금수수 현황 (단위 : 원)

○ 질의내용

위와 같은 상황에서 양도시기 및 양도소득세 신고기한은 언제까지 되는지요.

2. 질의내용에 대한 자료

가. 관련 조세 법령(법률, 시행령, 시행규칙)

○ 소득세법 제98조

자산의 양도차익을 계산함에 있어서 그 취득시기 및 양도시기에 관하여는 대통령령으로 정한다. (1994. 12. 22. 개정)

○ 소득세법시행령 제162조

① 법 제98조의 규정에 의한 취득시기 및 양도시기는 다음 각호의 경우를 제외하고는 당해 자산의 대금(당해 자산의 양도에 대한 양도소득세 및 양도소득세의 부가세액을 양수자가 부담하기로 약정한 경우에는 당해 양도소득세 및 양도소득세의 부가세액을 제외한다)을 청산한 날로 한다. (1998. 12. 31 개정)

1. 대금을 청산한 날이 분명하지 아니한 경우에는 등기부ㆍ등록부 또는 명부 등에 기재된 등기ㆍ등록접수일 또는 명의개서일 (2001. 12. 31 개정)

2. 대금을 청산하기 전에 소유권이전등기(등록 및 명의의 개서를 포함한다)를 한 경우에는 등기부ㆍ등록부 또는 명부 등에 기재된 등기접수일

3. 재정경제부령이 정하는 장기할부조건의 경우에는 소유권이전등기(등록 및 명의개서를 포함한다) 접수일ㆍ인도일 또는 사용수익일중 빠른 날 (1999. 12. 31 개정)

(이하 생략)

○ 제105조

(1999. 12. 28. 제목개정)

① 제94조 제1항 각호에 규정하는 자산을 양도한 거주자는 제92조 제2항의 규정에 의하여 계산한 양도소득과세표준을 다음 각호의 구분에 의한 기간 이내에 대통령령이 정하는 바에 의하여 납세지 관할세무서장에게 신고하여야 한다. (2003. 12. 30. 개정)

1. 제94조 제1항 제1호ㆍ제2호 및 제4호의 규정에 의한 자산을 양도한 경우에는 그 양도일이 속하는 달의 말일부터 2월. 다만, 국토의 계획 및 이용에 관한 법률 제117조 제1항 의 규정에 의한 거래계약허가구역안에 있는 토지를 양도함에 있어서 토지거래계약허가를 받기 전에 대금을 청산한 경우에는 그 허가일이 속하는 달의 말일부터 2월로 한다. (2002. 12. 18. 단서개정)

2. 제94조 제1항 제3호 각목의 규정에 의한 자산을 양도한 경우에는 그 양도일이 속하는 분기의 말일부터 2월 (2000. 12. 29. 신설)

② 제1항의 규정에 의한 양도소득과세표준의 신고는 이를 예정신고라 한다. (1999. 12. 28. 개정)

③ 제1항의 규정은 양도차익이 없거나 양도차손이 발생한 때에도 적용한다. (1994. 12. 22. 개정)

나. 관련 유사사례(예규 등)

○ 서면4팀-1702, 2006.06.13

부동산의 양도차익을 계산함에 있어서 그 취득시기 및 양도시기는 원칙적으로 「소득세법 시행령」 제162조 의 규정에 의하여 당해 자산의 대금을 청산한 날이 되는 것이나, 대금청산일이 불분명하거나 대금을 청산하기 전에 소유권이전등기를 한 경우에는 등기접수일이 되는 것임.

○서면5팀-512, 2006.10.25

(사실관계)

- 매도인 갑(본인)과 매수인 을간에 농지를 양도하기로 하고 매매계약을 체결함.

- 매매계약 내용 및 대금수수 현황(단위 : 원)

┌─────────┬──────┬────────────┬──────┐

│ 구분 │매매계약서상│ 대금 수수현황 │ │

│ │약 정 금 액 │ │ 비고 │

│ │ ├──────┬─────┤ │

│ │ │ 일자 │ 금액 │ │

├─────────┼──────┼──────┼─────┼──────┤

│계약일(2006.8.8.) │ 20,000,000│2006.8.8. │20,000,000│ │

├─────────┼──────┼──────┼─────┤ │

│중도금(2006.8.16.)│ 60,000,000│2006.8.16. │60,000,000│소유권 │

├─────────┼──────┼──────┼─────┤이전 안 됨. │

│잔금(2006.9.11.) │ 103,000,000│2006.9.28. │55,000,000│ │

├─────────┼──────┼──────┼─────┤ │

│총 매매대금 │ 183,000,000│미수령 금액 │48,000,000│ │

└─────────┴──────┴──────┴─────┴──────┘

(질의내용)

위와 같은 상황에서

1) 계약서상 잔금지급일(2006.9.11.)과 양도소득세 관계

2) 향후 잔금 4천8백만원을 받고 즉시 동시에 소유권이전등기를 하게 되는 날을 기준으로 하여 양도소득세를 2개월내에 납부하면 되는지.

부동산의 양도차익을 계산함에 있어서 그 취득시기 및 양도시기는 원칙적으로 「소득세법 시행령」 제162조 의 규정에 의하여 당해 자산의 대금을 청산한 날이 되는 것이나, 대금청산일이 불분명하거나 대금을 청산하기 전에 소유권이전등기를 한 경우에는 등기접수일이 되는 것이며, 양도일이 속하는 달의 말일부터 2월 이내에 납세지 관할세무서장에게 양도소득과세표준예정신고를 하고 세액을 납부하여야 하는 것임.

소득세법시행령 제162조 · 소득세법 제98조 · 국토의계획및이용에관한법률 제117조