손해배상금의 성격으로 수령하는 지체상금의 세무처리

1. 질의내용 요약

[현황]

○ ○○발전(주)(‘이하 당사라 함)는 2001년 4월 ○○공사로부터 물적분할로 인해 신규 설립된 발전자회사임

○ 2001년 과세기간중 ○○복합화력발전소 건설중인 자산에 계상되어 있는 기계장치에 있어서 시운전과정중에 발생된 성능결함에 따른 상업운전지연에 따른 배상금등 계약조건에 따라 지체상금을 약244억원을 수령한 사실이 있습니다.

○ 법인세 세무조정을 하는데 있어서 이를 익금에 산입(갑설)하여야 하는지, 아니면 자산의 차감 항목으로 처리(을설)하여야 하는지 양설이 있어 질의하고자 합니다.

[복합화력발전소 사업개요]

1) 총공사비 : 약 8,300억원

2) 형식: 가스터빈- 증기터빈 복합싸이클 LNG 연료사용 (LNG 공급전 경유사용)

- LNG연료를 사용하여 가스터빈을 가동하여 발전하고 잔여열을 이용하여 증기터빈을 2차로 발전하는 복합발전형식

- LNG 연료를 공급할수 없는 경우 경유사용(LNG 연료단가가 경유단가보다 저렴함)

3) 건설공기: 가스터빈8호기, 스팀터빈 4호기

- 가스터빈: ‘96.4 ~ 98. 12 (기간 2년 9개월)

- 스팀터빈: ‘96.4 ~ ’02. 8 (기간: 6년 5개월)

4). 준공현황

- 가스터빈 #1~ 6 상업운전(97. 7. 31)

- 가스터빈 #7 ~8 상업운전(98. 12. 31)

- 스팀터빈 #1 ~4 상업운전예정(‘02. 8. 31)

[배상종류 및 내용]

1) 기자재지체상금

- 기자재 납품지연 1일당 해당 기자재 금액의 0.15%(상한액 : 총기자재 금액의 10%)

2) 상업운전 지체상금

- 상업운전 지연 1일당 해당 계약금액의 0.1%(상한액: 총기자재금액의 10%)

3) 발전정지 배상금

- 상업운전이후 하자기간중 발전정지 30일초과 1일당 0.1%(상한액:총계약금액의 10%)

※ 기자재 및 상업운전 지체상금은 큰쪽을 10%한도내 부과

※ 지체상금관련 배상금은 계약금의 25%까지가 한도

4) 연료비 차액배상금

- 하자복구 지연 연료비차액(값싼 LNG 연료대신 경유사용에 따른 추가비용)배상금으로 계약서외 배상금

※ 2001사업연도 당사가 수령한 배상금은 상업운전지체상금 166억원, 연료비차액배상금 78억원임

[질의사항에 대한 의견]

(갑설) 당사가 계약에 의해서 받은 지체 배상금 또는 보상금등은 순자산을 증가시키는 거래로 익금항목임.

○ 사유: ① 법인세법의 경우 열거주의가 아닌 포괄주의를 기본전제로 하고 있으며, 익금불산입으로 규정되어 있지 않으므로 상기의 경우 당연 익금항목임.

② 손해배상청구권 또는 손실보상청구권에 의하여 받는 보상금 등은 법인의 순자산을 증가시키는 거래로 인하여 발생하는 수익이므로 각 사업연도의 소득금액계산상 이를 익금에 산입함[법법통칙15-11....1]

(을설) 당사의 지체배상금의 경우는 정상적인 영업활동에서 발생된 수익이 아닌, 고정자산의 건설과 관련되어 발생된 일시적이고, 우발적인 건설중 수익으로서, 거래의 실질적인 성격상 자산의 취득원가에서 차감하는 것이 타당함.

○ 사유: ① 당사는 전기사업회계규칙을 우선적용 하는 발전사업자로서, 제 12조(건설에 수반한 수익) 고정자산의 건설공사가 준공되기 전에 당해 고정자산의 건설과 관련되어 발생한 수익(당해 수익을 획득하기 위하여 지출된 비용을 공제한 후 남은금액을 말한다)은 당해 고정자산의 건설가액에서 차감함.[산업자원부령 제160호, 2002. 4. 06]

② 기계장치 설치후 정상제품이 생산되기 전에 시운전을 위하여 지출한 비용으로서 시운전기간중 생산된 시제품을 처분하여 회수된 금액을 공제한 금액은 기계장치의 자본적지출로 함.[법법통칙 23-31....1]

③ 건설자금에 차입한 차입금중 일시예금에서 생기는 수입이자는 원본에 가산하는 자본적지출금액에서 차감한다[법시행령제52조 2항]와 같이 , 정상적인 영업활동이 아닌 일시적, 우발적인 상기의 수익은 자산의 취득과정에서 생기는 부수적인 사항인바, 이를 자산의 차감함이 타당함.