매수인이 대신 부담한 법인세 등의 양도가액 계산방법

[ 관련 첨부서류 ]

1. 질의내용 요약

가. 사실관계

- 법인으로부터 부동산을 취득하면서 토지등 양도소득에 대한 법인세 해당분을 매수인이 부담하기로 약정함.

- 이 경우 약정한 법인세부담액은 매도법인의 익금이 되므로 법인세 대납액을 다시 부동산 매매가액에 합산하여 수익금액을 인식하여야 할 것임.

- 법인세 부담액을 합산한 매매가액으로 법인세를 계산하면 최초 산정한 법인세액보다 크게 산출됨.

나. 질의요지

- 부동산 매매계약시 매수인이 대납할 법인세액을 양도가액에 합산하는 경우 1회에 한하여 합산하는지 아니면 무한 반복을 해야 하는지

2. 질의내용에 대한 자료

가. 관련조세법령(법, 시행령, 시행규칙)

○ 법인세법제15조

① 익금은 자본 또는 출자의 납입 및 이 법에서 규정하는 것을 제외하고 당해 법인의 순자산을 증가시키는 거래로 인하여 발생하는 수익의 금액으로 한다.

○ 법인세법 시행령제11조

법 제15조 제1항의 규정에 의한 수익은 법 및 이 영에서 달리 정하는 것을 제외하고는 다음 각 호에 규정하는 것으로 한다.

1. 생략

2. 자산의 양도금액

이하생략

○ 법인세법제55조의 2

①～⑤ 생략

⑥ 토지 등 양도소득은 토지 등의 양도금액에서 양도 당시의 장부가액을 차감한 금액으로 한다.

이하 생략

○ 소득세법 기본통칙 97-6매입자부담의 양도소득세 등 필요경비산입】

주택신축판매업자가 사업용 아파트 부지 매입시 토지소유자에게 토지대금 이외에 양도소득세등을 매수자가 부담하기로 약정하고 이를 실지로 지급하였을 경우 매도자는 동 양도소득세 상당액을 포함한 가액을 양도가액으로 보고 매수자는 동 세액상당액을 매입원가로서 필요경비에 산입한다.

나. 관련 예규(예규, 해석사례, 심사, 심판)

○ 재일46014-3077(1994.12.01)

(질 의)

매도자가 16억원을 수령하고, 매도자 부담 양도소득세 전액을 매수자가 부담하기로 약정한 부동산매매 계약에 있어서 취득가액 6억 세율 60％인 경우의 양도소득세 산출 계산방법(필요 경비 등은 무시함)

갑설 : 양도가액을 16억원으로 하고 취득가액 6억원과의 차액인 10억원을 양도소득으로 하여 세율 60％ 적용하여 양도소득세 6억원을 계산한 후, 다시 6억원을 당초양도가액에 합산하여 (양도가액 22억 - 취득가액 6억) 60％로 계산하여 양도소득세 9억 6천만원으로 과세함.

을설 : 양도가액에는 납부해야 할 양도소득세 상당액(x)이 포함되어야 함으로 양도가액에 양도소득세 상당액(x)을 포함한 16억 + x를 양도가 액으로 하고 이에 취득가액 6억원을 차감후 세율 60％를 적용하여 양도소득세를 계산함. 즉 [ (16억 + x) - 6억] 60％ = x로 계산하여 양도소득세 상당 x는 15억원으로 계산함.

(회 신)

귀 문의 경우 "갑설"에 의하는 것임.