상속주택 소수지분 보유시 일시적 2주택 특례 적용 여부

1. 질의내용 요약

○ 사실관계

- 갑은 2003.10월 A주택을 취득한 후 2006.10월 별도세대인 부친으로부터 B주택을 공동으로 상속받음(갑지분 : 100분의 15, 최대지분자는 갑의 동생(을)이며 100분의 30을 상속)

- 갑의 배우자는 2012.7월 C주택을 분양받았으며, 갑은 2012.10월 동생(병)으로부터 B주택의 지분 100분의 10을 매매로 취득하였고 , B 주택의 나머지 지분은 형(정)이 보 유하고 있음(형의 지분 : 상속개시 당시 지분 100분 의 25, 동생들(로부터 추가 취 득한 지분 100분의 50, 합계 100분의 75)

○ 질의내용

(질의1) 소수지분 상속주택(B)을 보유하는 경우에도 양도하는 A 주택에 대해서 「소 득세법 시행령 」제 155조 제1항에 따른 일시적 2주택 특례를 적용받을 수 있는지 여부(상속지분이 변경된 경우 주택수 산정방법)

(질의2) 상속주택(B)의 추가 취득한 지분(100분의 10)을 다른 상속인 또는 제3자에 게 양도한 후 상속개시 당시의 지분만을 보유하는 경우 해당 소수지분 상속 주 택에 대해서는 「소득세법 시행 령 」제 155조 제3항에 따라 주택수에 포함하 지 않는 것인지

2. 질의내용에 대한 자료

○ 소득세법 제89조

① 다음 각 호의 소득에 대해서는 양도소득에 대한 소득세(이하 "양도소득세"라 한다)를 과세하지 아니한다.

1. 파산선고에 의한 처분으로 발생하는 소득

2. 대통령령으로 정하는 경우에 해당하는 농지의 교환 또는 분합(分合)으로 발생하는 소득

3. 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 주택(가액이 대통령령으로 정하는 기준을 초과하는 고가주택은 제외한다)과 이에 딸린 토지로서 건물이 정착된 면적에 지 역별로 대통령령으로 정하는 배율을 곱하여 산정한 면적 이내의 토지(이하 이 조에서 "주택부수토지"라 한다)의 양도로 발생하는 소득

가. 대통령령으로 정하는 1세대 1주택

나. 1세대가 1주택을 양도하기 전에 다른 주택을 대체취득하거나 상속, 동거봉 양, 혼인 등으로 인하여 2주택 이상을 보유하는 경우로서 대통령령으로 정하는 주택

(이하 생략)

○ 소득세법 시행령 제154조

① 법 제89조 제1항 제3호 가목에서 “대통령령으로 정하는 1세대 1주택”이란 거 주자 및 그 배우자가 그들과 동일한 주소 또는 거소에서 생계를 같이 하는 가족 과 함께 구성하는 1세대(이하 “1세대”라 한다)가 양도일 현재 국내에 1주택을 보유 하 고 있는 경우로서 해당 주택의 보유기간이 2년(제8항 제2호에 해당하는 거주자 의 주택인 경우는 3년) 이상인 것을 말한다. 다만, 1세대가 양도일 현재 국내에 1주 택을 보유하고 있는 경우로서 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우에는 그 보유기간의 제한을 받지 아니한다.

1. ~ 3. 생략

② ~ ⑩ 생략

⑪ 법 제89조제1항제3호나목에서 "대통령령으로 정하는 주택"이란 제155조에 따 른 1세대1주택의 특례에 해당하여 이 조를 적용하는 주택을 말한다.

(이하 생략)

○ 소득세법 시행령 제155조

① 국내에 1주택을 소유한 1세대가 그 주택 (이하 이 항에서 "종전의 주택"이라 한다) 을 양도하기 전에 다른 주택을 취득 (자기가 건설하여 취득한 경우를 포함한 다) 함으로써 일시적으로 2주택이 된 경우 종전의 주택을 취득한 날부터 1년 이상이 지난 후 다른 주택을 취득하고 그 다른 주택을 취득한 날부터 3년 이내 에 종전의 주택을 양도하는 경우 (3년 이내에 양도하지 못하는 경우로서 기획재정부 령으로 정하는 사유에 해당하는 경우를 포함한다) 에는 이를 1세대1주택으로 보 아 제154조제1항을 적용한다. 이 경우 제154조제1항제1호, 제2호가목 및 제3호의 어느 하나에 해당하는 경우에는 종전의 주택을 취득한 날부터 1년 이상이 지난 후 다른 주택을 취득하는 요건을 적용하지 아니하며, 종전의 주택 및 그 부수 토 지의 일부가 제154조제1항제2호가목에 따라 협의매수되거나 수용되는 경우로 서 당해 잔존하는 주택 및 그 부수 토지를 그 양도일 또는 수용일부터 3년 이내에 양도하는 때에는 당해 잔존하는 주택 및 그 부수토지의 양도는 종전의 주택 및 그 부수토지의 양도 또는 수용에 포함되는 것으로 본다.

② 상속받은 주택(조합원입주권을 상속받아 사업시행 완료 후 취득한 신축주택 을 포함하며, 피상속인이 상속개시 당시 2 이상의 주택을 소유한 경우에는 다음 각 호의 순위에 따른 1주택을 말한다)과 그 밖의 주택(상속개시 당시 보유한 주택 또는 상속개시 당시 보유한 조합원입주권에 의하여 사업시행 완료 후 취득한 신축주택만 해당한다. 이하 이 항에서 "일반주택"이라 한다)을 국내에 각각 1개씩 소유하고 있는 1세대가 일반주택을 양도하는 경우에는 국내에 1개의 주택을 소유하고 있는 것으로 보아 제154조제1항을 적용한다. 다만, 상속인과 피상속인이 상속개시 당시 1세대인 경우에는 1주택을 보유하고 1세대를 구성하는 자가 직계존속(배우자의 직계존속을 포함하며, 세대를 합친 날 현재 직계존속 중 어느 한 사람 또는 모두가 60세 이상으로서 1주택을 보유하고 있는 경우만 해당한다)을 동거봉양하기 위하여 세대를 합침에 따라 2주택을 보유하게 되는 경우로서 합치 기 이전부터 보유하고 있었던 주택만 상속받은 주택으로 본다(이하 제3항, 제7항제1호 및 제156조의2제7항제1호에서 같다).

1. 피상속인이 소유한 기간이 가장 긴 1주택

2. 피상속인이 소유한 기간이 같은 주택이 2이상일 경우에는 피상속인이 거주한 기간이 가장 긴 1주택

3. 피상속인이 소유한 기간 및 거주한 기간이 모두 같은 주택이 2이상일 경우에 는 피상속인이 상속개시당시 거주한 1주택

4. 피상속인이 거주한 사실이 없는 주택으로서 소유한 기간이 같은 주택이 2 이 상일 경우에는 기준시가가 가장 높은 1주택(기준시가가 같은 경우에는 상속인 이 선택하는 1주택)

③ 제154조제1항의 규정을 적용함에 있어서 공동상속주택(상속으로 여러 사람이 공동으로 소유하는 1주택을 말한다)외의 다른 주택을 양도하는 때에는 당해 공 동상속주택은 당해 거주자의 주택으로 보지 아니한다. 다만, 상속지분이 가장 큰 상속인의 경우는 그러하지 아니하며 이 경우 상속지분이 가장 큰 상속인이 2 인 이상인 때에는 그 2인이상의 자중 다음 각호의 순서에 따라 당해 각호에 해당하 는 자가 당해 공동상속주택을 소유한 것으로 본다.

1. 당해 주택에 거주하는 자

2. 삭제 <2008.2.22>

3. 최연장자

(이하 생략)

○ 서면인터넷방문상담5팀-377, 2007.01.31.

<최대지분 상속인이 추가 취득으로 상속주택을 단독소유하는 경우>

「소득세법 시행령」 제154조 제1항 의 규정을 적용함에 있어서 공동상속 받은 1주택의 상속지분이 가장 큰 상속인이 상속개시일 이후 다른 상속인의 지분을 매매 또는 증여에 의해 취득 하고 당해 공동상속주택 외의 1주택을 양도하는 때 에는 동법 시행령 제155조 제3항의 규정에 의하여 당해 공동상속주택은 당해 거주자의 주택으로 보지 아니하는 것 입니다.

○ 서면인터넷방문상담5팀-2331, 2007.08.17.

<소수지분 상속인이 추가 취득한 이후에도 상속주택 소수지분을 소유하는 경우>

1. 「소득세법 시행령」 제154조 제1항 의 규정을 적용함에 있어서 공동상속주택외의 다른 주택을 양도하는 때에는 당해 공동상속주택은 당해 거주자의 주택으로 보지 아니하나 상속지분이 가장 큰 상속인의 경우에는 그러하지 아니한 것입니다.

2. 위 1.을 적용함에 있어 상속개시일 이후 다른 상속인의 지분을 일부 증여 등으 로 취득하여 당초 공동상속지분이 변경된다 하더라도 증여 등으로 추가 취득하는 지 분을 새로운 주택의 취득으로 보지 않는 것 이며, 공동상속주택의 소유자 판정은 상속개시일을 기준으로 판정하는 것 입니다.

(이하 생략)

○ 서면인터넷방문상담4팀-2923, 2007.10.10.

<소수지분 상속인이 추가 취득으로 상속주택을 단독소유하는 경우>

공동으로 주택을 상속받은 이후 소유지분이 가장 크지 아니한 상속인이 다른 상속 인의 소유 지분을 추가로 취득하여 공동으로 상속받은 주택을 단독으로 소유한 경 우 당해 주택은 「소득세법 시행령」 제155조제3항 규정이 적용되지 아니합니다.

○ 부동산거래관리과-458, 2011.06.03.

<상속주택 소수지분 보유시 일시적 2주택 특례 적용 여부>

1. 생략

2. 귀 질의2,3의 경우 소득세법 제154조제1항 을 적용함에 있어 공동상속주택은 같은 법 시행령 제155조제3항에 해당하는 상속인의 주택으로 보는 것 입니다. 한 편, 국내에 1세대 1주택을 소유한 거주자가 같은 법 같은 영 제155조 제2항에 따른 상속주택을 취득하여 1세대 2주택이 된 상태에서 새로운 1주택을 취득함으 로써 1세대가 3개의 주택을 소유하게 되는 경우 새로운 주택을 취득한 날부터 2 년내에 상속주택이 아닌 종전의 주택을 양도하는 경우에는 1세대 1주택의 양도 로 보아 같은 법 같은 영 제154조 제1항의 규정을 적용하는 것 입니다.

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