외국납부세액 공제한도 계산방법

1. 질의내용 요약

“첨부1”내역과 같은 경우 “외국납부세액 공제한도” 계산방법

(1안) 첨부2[공제감면계산서(5)]와 같이 계산하여야 한다.

- ③감면비율을 실지 감면받은 비율(첨부3 : 8호서식 부표2)을 적용하여야 한다.

- ⑤ 감면세액 / 산출세액 = 219,526,454 / 486,672,362

＜사유＞ “기술이전소득감면”관련 감면세액과 “외국납부세액공제”는 이중종제를 배제하기 위하여 외국납부세액공제대상 국외원천소득에 포함된 기술이전소득 감면분을 제외하는 것이므로 실지로 감면되는 분만을 제외하여야 한다.

그렇지 아니하면 중복감면 되지않은 최저한세적용으로 인한 감면 배제분을 외국납부세액공제에서 제외하는 결과를 초래함.

(2안) 첨부4 [공제감면계산서(5)]와 같이 계산하여야 한다.

- ③감면비율은 법정 감면비율인 50%를 적용하여야 한다.

기술이전소득에 대한 세액감면을 받을수 있음에도 불구하고 세액감면을 받지 아니하였다면

(1안) 산출세액 전액을 외국납부세액으로 공제받을수 있다.

＜사유＞ 기술이전소득에 대한 세액감면은 납세자의 선택사항이다.

(2안) 세액감면을 받은지의 여부에 관계없이 동일한 기준에 의한다.

조사에 의한 경정시 납세자가 「별지2호 서식」“세액감면신청서”를 제출하지 아니하였음에도 불구하고 세무당국이 조사에 의한 경정시 기술이전소득에 대한 감면세액을 공제한 경우에 납세자가 이의 시정을 요구한다면

(1안) 감면세액에서 제외하여야 한다.

＜사유＞ 기술이전소득에 대한 세액감면은 납세자의 선택사항이다.

(2안) 감면세액에서 제외할 수 없다.

＜첨부 1＞

기 본 자 료

o 당기 각 사업연도 소득금액 : 1,780,972,722원

o 당기 과세표준 금액 : 1,780,972,722원

- 감면 소득 금액 : 3,505,415,111원

- 기타 소득 금액 : △1,724,442,389원

o 산 출 세 액 : 486,672,362원

o 기술이전소득 감면세액(조감법 제12조) : 219,526,454원

- 감면 대상 세액 : 243,336,181원

- 최저한세적용 감면배제 금액 : △23,809,727원

o 공제세액 : 242,831,179원

- 투자세액공제 : 39,817,930원

- 기술인력비세액공제 : 203,013,249원

법인세법 제57조 · 법인세법 시행규칙 제47조