미공제세액의 이월공제기간 적용 방법

1. 질의내용 요약

미공제세액 이월공제기간 단일화

가. 개정취지

- 연구 및 인력개발비 세액공제액의 경우 이월공제기간(7년)이 세법상 장부보존기간(5년)보다 길어서 6～7년차의 경우에는 감면충족여부 등 사실확인이 곤란 하여 이월공제기간을 장부보존기간․결손금 이월공제기간과 같은 기간으로 정하고

- 기타 미공제세액의 이월공제기간도 통일되게 5년으로 연장함

나. 개정내용

종 전

개 정

□ 미공제세액의 이월공제기간

- 납부세액이 없거나 최저한세 적용으로 공제받지 못한 미공제세액은 다음기간 동안 이월공제 가능

- 연구․인력개발비세액공제 : 7년간

- 그 외 : 4년간

□ 미공제세액

- 이월공제기간을 5년으로 단일화

다. 적용시기 및 적용례

- 2004.1.1. 이후 이월되는 분부터 적용

- 2004.1.1. 당시 종전의 규정에 의한 공제대상세액은 종전규정을 적용

- 위와 같이 법률 규정의 개정에 따라 12월말 결산 법인의 경우, 2003 사업연도(2003.1.1～2003.12.31)분 법인세 신고시 조세특례제한법 제132조 의 규정에 의한 연구 및 인력개발비세액공제(같은법 제10조)와 중소기업특별세액공제(같은법 제5조)의 이월공제기간은 몇 년인지

(갑 설) 연구 및 인력개발비세액공제의 이월공제기간은 7년이며, 중소기업특별세액공제의 이월공제기간을 4년임

(을 설) 연구 및 인력개발비세액공제와 중소기업투자세액공제의 이월공제기간은 5년으로 동일함

2. 질의내용에 대한 자료

가. 관련 조세 법령 (법률, 시행령, 시행규칙, 기본통칙)

○ 조세특례제한법 제144조

① 제5조, 제7조의 2, 제10조 내지 제11조, 제12조 제2항, 제24조 내지 제26조, 제30조의 4, 제94조, 제104조의 8 및 법률 제5584호 조세감면규제법 개정법률 부칙 제12조 제2항(종전 제37조의 개정규정에 한한다)의 규정에 의하여 공제할 세액 중 당해 과세연도에 납부할 세액이 없거나 제132조의 규정에 의한 최저한세의 적용으로 공제받지 못한 부분에 상당하는 금액은 당해 과세연도의 다음 과세연도의 개시일부터 5년 이내에 종료하는 각 과세연도에 이월하여 그 이월된 각 과세연도의 소득세(사업소득에 대한 소득세에 한한다) 또는 법인세에서 이를 공제한다. (2004. 7. 26. 개정)

○ 조세특례제한법 부 칙 (2003. 12. 30. 법률 제7003호)

제1조

이 법은 2004년 1월 1일부터 시행한다. 다만, 제44조, 제73조 제3항의 개정규정은 공포한 날부터 시행하고, 제121조의 2 제2항 본문, 동조 제4항 제1호 본문제2호 본문 및 동조 제5항 제2호 본문제3호 본문의 개정규정은 2005년 1월 1일부터 시행하며, 제126조의 2 제1항(현금영수증에 관한 부분에 한한다) 및 제126조의 3(제1항 중 현금영수증 결제건수의 세액공제에 관한 부분에 한한다)의 개정규정은 대통령령이 정하는 날부터 시행한다.

○ 조세특례제한법 부 칙 (2003. 12. 30. 법률 제7003호)

제42조

이 법 시행당시 종전의 제144조 제1항의 규정에 의한 공제대상세액은 동항의 개정규정에 불구하고 종전의 규정을 적용한다

조세특례제한법 제132조 · 조세특례제한법 제144조