연부연납기간 중 재상속된 경우 공과금 공제 대상금액

1. 사실관계 및 질의내용

O 사실관계

- 2007.11.25. 부친이 사망하고 모친 및 아들 2명이 각각 일정재산을 상속 받아 2008.5.20. 상속세 신고를 하면서 연부연납 신청을 하고 상속세액은 모친이 전액 납부하기로 상속인간에 약정을 함

- 이에따라 상속세 신고시 모친이 총 세액의 1/5을 납부한 상태에서 2009.2.25. 모친이 사망하여 다시 아들 2명이 모친사망에 따른 상속세 신고를 하고자함

O 질의내용

- 위와같은 경우 모친이 전액 납부하기로 약정한 미납된 상속세 연부연납 세액을 모친 사망에 따른 상속세 신고시 어떻게 공제하여야 하는지를 질의함

[갑설] 미납된 상속세 연부연납 전액을 전액 공제한다

[을설] 상속세 전액 중 모친이 상속받은 재산에 해당하는 상속세액에서 모친이 납부한 1/5을 공제한 나머지 금액만 공제한다

[병설] 미납된 상속세액 중 모친이 상속받은 재산 비율에 해당하는 비율만큼만 공제한다

[정설] 모친이 납부한 1/5을 제외한 미납세액은 연대납세의무가 있으므로 공제할 금액은 없다

2. 질의 내용에 대한 자료

가. 관련 조세 법령(법률, 시행령, 시행규칙)

O 상속세 및 증여세법 시행령 제2조의 2

① 법 제3조 제1항 본문에서 "대통령령이 정하는 바에 의하여 계산한 비율"이라 함은 제1호의 규정에 의하여 계산한 상속인 또는 수유자별(이하 이 조에서 "상속인별"이라 한다) 상속세과세표준 상당액을 제2호의 금액으로 나누어 계산한 비율을 말한다. (2000.12.29. 신설)

1. 법 제13조 제1항의 규정에 의하여 상속재산에 가산한 상속인별 증여재산의 과세표준에 다목의 금액이 나목의 금액에서 차지하는 비율을 가목의 금액에 곱하여 계산한 금액을 가산한 금액

가. 법 제25조 제1항의 규정에 의한 상속세과세표준에서 법 제13조 제1항 각호의 규정에 의하여 가산한 증여재산의 과세표준을 차감한 금액

나. 법 제13조의 규정에 의한 상속세 과세가액에서 동조 제1항 각호의 금액을 차감한 금액

다. 상속인별 상속세 과세가액 상당액에서 법 제13조 제1항 각호의 규정에 의하여 상속재산에 가산하는 상속인별 증여재산을 제외한 금액

2. 법 제25조 제1항의 규정에 의한 상속세과세표준에서 법 제13조 제1항 제2호의 규정에 의하여 가산한 증여재산가액 중 수유자가 아닌 자에게 증여한 재산에 대한 과세표준을 차감한 가액 (2004.12.31. 개정)

② 법 제3조 제4항에서 "각자가 받았거나 받을 재산"이라 함은 상속으로 인하여 얻은 자산총액에서 부채총액과 그 상속으로 인하여 부과되거나 납부할 상속세를 공제한 가액을 말한다. (2000.12.29. 신설)