토지무상사용에 따라 증여세가 과세된 당해 토지를 증여받은 경우 재차증여 합산여부

서면인터넷방문상담4팀-455 (2005. 3. 29.)

종류: 예규
안건번호: 서면인터넷방문상담4팀-455
회신일: 2005. 3. 29.
소관: 국세청

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토지무상사용권리의 증여의제로 증여세가 부과된 후 동일인인 아버지로부터 그 토지를 증여받은 경우, 증여자가 동일인이므로 상속세및증여세법 제47조 제2항을 적용해 합산과세한다. 또한 증여의제일 이후 토지·건물을 양도하거나 증여해 토지를 무상으로 사용하지 아니하게 되더라도, 기부과된 증여세 중 기간 미경과분에 상당하는 세액은 환급하지 않는다. 사례는 건축물 사용승인일(1998. 1. 13)을 증여의제일로 보아 지상권을 설정하지 않았음에도 잔존연수를 30년으로 계산해 과세한 건으로, 2년 뒤 양도·증여하더라도 전에 낸 증여세 돌려받기는 인정되지 않는다는 취지다.

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【요지】

토지무상사용권리의 증여의제에 해당되어 증여세가 부과된 후 당해 토지를 아버지로부터 증여받은 경우 합산하여 과세함

【전문】

2. 질의내용에 대한 자료

나. 유사사례 (판례, 심판례, 심사례, 예규)

○ 재산상속46014-1950,1999.11.10

【질의】

(상황)

납세의무자 A는 부의 토지위에 건축물을 신축하여(건축물 사용승인일자 1998. 1. 13) 부동산임대업을 경영하고 있던 중 관할세무서로부터 상속세 및 증여세법 제37조 (토지무상 사용권리의 증여의제)의 규정에 해당된다고 하여 증여세를 고지처분받았음

이 때 증여세 과세표준 계산시 지상권을 설정하지 않았으나 지상권의 잔존연수는 30년으로 계산되었음

(질의)

첫째 : 상기 토지․건물을 증여의제일(건축물 사용승인일)로부터 2년이 되는 날에 타인에게 양도하는 경우 토지에 대하여 30년의 미실현이익에 대한 증여 세를 부담하였으므로 기부과된 증여세 중 2년 동안의 실현이익을 제외한 28년의 미실현이익에 대하여는 증여세를 환급받을 수 있는지

둘째 : ① 토지소유자인 부가 건물소유자인 자에게 증여의제일로부터 2년이 되는 날에 동일 토지를 증여하는 경우 토지의 증여세에서 기부과된 증여세를 차감할 수 있는지. 있다면 차감받을 증여세의 계산방법을 질의함

② 증여의제로 부과된 증여세도 재차증여에 해당되어 증여의제가액 10,000,000원 이상이면 합산과세하는지 여부를 질의함

【회신】

상속세 및 증여세법 제37조 의 규정에 의한 토지무상 사용권리의 증여의제에 해당되어 증여세가 부과된 후 토지와 건물을 양도하거나 증여함으로써 토지를 무상으로 사용하지 아니하게 된 경우에도 기부과된 증여세 중 기간 미경과분에 상당하는 증여세를 환급하지 아니하는 것이며, 증여의제로 증여세가 부과된 경우에도 증여자가 동일인인 경우에는 같은법 제47조 제2항의 규정을 적용하여 합산과세하는 것임

【관련법령】

상속세및증여세법 제37조 · 상속세및증여세법 제47조

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