재건축주택 입주권의 양도자산 구분

1. 질의내용 요약

(사실관계)

- A주택 : 본인명의 대구시 달서구 소재 부모님 거주

- B주택 : 부산시 동래구 소재 13평아파트 본인명의 보유.

․ 현재 공정율 35% 정도로 재건축중인 32평형 입주권이며 2006년 12월 완공 예정임

- C주택 : 대구시 수성구 소재 처 명의 현재 거주중

(질의내용)

위의 B주택의 입주권을 양도할 경우 몇 주택을 소유한 세대로 보아 과세하는지

2. 질의내용에 대한 자료

가. 관련 조세 법령 (법률, 시행령, 시행규칙, 기본통칙)

○ 소득세법 제94조

① 양도소득은 당해연도에 발생한 다음 각호의 소득으로 한다. (2000. 12. 29 개정)

1. 토지(지적법에 의하여 지적공부에 등록하여야 할 지목에 해당하는 것을 말한다) 또는 건물(건물에 부속된 시설물과 구축물을 포함한다)의 양도로 인하여 발생하는 소득 (2000. 12. 29 개정)

2. 다음 각목의 1에 해당하는 부동산에 관한 권리의 양도로 인하여 발생하는 소득 (2000. 12. 29 개정)

가. 부동산을 취득할 수 있는 권리(건물이 완성되는 때에 그 건물과 이에 부수되는 토지를 취득할 수 있는 권리를 포함한다) (2000. 12. 29 개정)

나. 지상권 (2000. 12. 29 개정)

다. 전세권과 등기된 부동산임차권 (2000. 12. 29 개정)

○ 소득세법 기본통칙 94-1

영 제157조 제3항에서 󰡒부동산을 취득할 수 있는 권리󰡓라 함은 법 제98조에서 규정하는 취득시기가 도래하기 전에 당해 부동산을 취득할 수 있는 권리를 말하는 것으로 그 예시는 다음과 같다.

1. 건물이 완성되는 때에 그 건물과 이에 부수되는 토지를 취득할 수 있는 권리(아파트당첨권 등)

2. 지방자치단체한국토지공사가 발행하는 토지상환채권

3. 대한주택공사가 발행하는 주택상환채권

4. 부동산매매계약을 체결한 자가 계약금만 지급한 상태에서 양도하는 권리

2. 질의내용에 대한 자료

나. 유사사례 (판례, 심판례, 심사례, 예규)

○ 서일46014-10206,2001.09.19

1996년에 취득한 주택과 2000년에 취득한 주택등 2주택을 보유하던 중 1996년에 취득한 주택에 대하여 재건축사업이 시작되어 재건축허가가 난 상태에서

1. 재건축 중인 주택을 양도하는 경우 양도소득세의 비과세를 적용받을 수 있는지 여부

2. 나중(2000년)에 취득한 주택을 먼저 양도하고 재건축 중인 주택을 양도하는 경우 비과세받을 수 있는지 여부 및 비과세받을 수 있는 시기

1. 질의 1의 경우 기질의회신(재산 46014-20, 2001. 1. 4)을 참고하고,

2. 질의 2의 나중에 취득한 주택을 먼저 양도하고 재건축주택을 양도하는 경우로서 당해 재건축주택의 취득일(사용검사필증교부일, 사실상의 사용일 또는 사용승인일)로부터 당초 주택의 보유기간 및 재건축공사기간과 재건축한 주택의 보유기간을 통산하여 3년 이상인 경우에는 양도소득세를 비과세받을 수 있는 것임

○ 재산46014-20,2001.01.04

무주택 세대주로써 1996년도에 A아파트를 구입 보유한 상태에서 1999년 5월에 B아파트(2002년에 재건축예정임)를 구입하였음

(질문) 현재 1가구 2주택 상태에서 1세대1주택으로 환원된 시점은 언제가 되는지

소득세법 제94조 양도소득의 범위를 판정함에 있어 도시재개발법에 의한 관리처분계획인가일 또는 주택건설촉진법에 의한 사업계획승인일부터 당해 재개발 또는 재건축아파트의 사용검사필증 교부일(사용검사 전에 사실상 사용하거나 사용승인을 얻은 경우에는 그 사실상의 사용일 또는 사용승인일)까지는 이를 󰡒부동산을 취득할 수 있는 권리󰡓로 보아 양도소득세를 과세하는 것임

소득세법 제94조