합병 후 발생한 공통손금의 안분계산

1. 질의내용 요약

업종이 다른 법인간 합병으로 합병법인이 이월결손금 승계 시 공통손금의 배분 관련 접대비 한도초과액의 구분경리에 대하여 질의

- 법인세법 제45조 , 113조 3항, 시행령 제156조, 시행규칙 제77조 1항에 의거 구분경리하고 있음.

-동 규칙 제4호에서 공통손금은 규칙 제76조6항, 7항을 준용하여 구분계산 하도록 규정하여 공통익금은 수입금액, 공통손금은 개별손금 합계기준으로 배부함.

○ 질의내용

기존 예규 법인46012-2170(2000.10.24.)호에서 공통손금의 배부기준으로 개별손금합계를 사용하는 경우 손금으로 인정되는 접대비 지출금액을 계산한 후 그 중 피합병 법인으로부터 승계 받은 사업과 공통으로 지출된 금액을 시행규칙 제77조 제1항의 규정에 따라 안분계산하는 방법이 명확하지 않아 질의함.

(갑설) 접대비 한도초과액을 공통으로 보는 것임.

(을설) 한도초과액을 기업회계기준상 수입금액 비율(60:40 가정)로 업종별 배부함.

(병설) 한도초과액을 회계 상 접대비 비율(15:10:75)로 업종별 및 공통에 배부함.

2. 질의내용에 대한 자료

가. 관련 조세 법령 (법률, 시행령, 시행규칙, 기본통칙 등)

○ 서면2팀-1383, 2005.08.26.

한국표준산업분류표상 소분류가 상이한 업종간의 합병으로 피합병법인의 이월결손금을 공제 받고자 할 때 합병 후 발생한 공통손금은 개별손금 총액에 의하여 안분계산하는 것임.

합병법인이 이월결손금 승계를 위한 구분경리 중 공통손금의 배분에 대해 질의함.

가. 관련 조세 법령 (법률, 시행령, 시행규칙, 기본통칙 등)

1. 귀 질의의 경우 ○○은행과 ○○카드의 합병은 한국표준분류표상 소분류가 상이한 업종간의 합병으로서 「법인세법」 제45조 제1항 의 규정에 의하여 피합병법인의 이월결손금을 공제받고자 하는 합병법인은 자산부채 및 손익을 피합병법인으로부터 승계받은 사업에 속하는 것과 기타의 사업에 속하는 것으로 각각 구분하여 경리하여야 하는 것임.

2. 이와 관련하여 합병 후 발생한 공통손금은 「법인세법 시행규칙」 제76조 제6항 의 규정에 의한 개별손금의 비율에 따라 안분계산하여야 하는 바, 개별손금은 손금에 대응되는 익금을 상계한 순액이 아니라 총액에 의하여 계산하는 것임.

법인세법 시행규칙 제76조 · 법인세법 제113조 · 법인세법 제45조